НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Налоговое планирование – это такая деятельность по минимизации налогов, которая не вступает в противоречие с законом. Следует четко различать налоговое планирование и уклонение от налогов. Уклонение от налогов – это нарушение закона, в особо серьезных случаях – уголовное преступление.

Налоговое планирование предприятия включает в себя набор мер и выбор способа бухгалтерского учета, направленного на законное снижение налогового бремени предприятия. Для этого необходимо грамотно, хорошо зная законодательство и умело трактуя его формулировки, добиваться снижения налогооблагаемой базы, использовать налоговые льготы и отсрочки, создавать адекватные бизнесу организационно-правовые структуры, вовремя переоценивать основные средства и т.п.

Персональное налоговое планирование – налоговое планирование для физических лиц или семей, частных предпринимателей.

Как персональное, так и корпоративное налоговое планирование – серьёзная профессиональная деятельность, требующая высокой квалификации непрерывного мониторинга законодательства, которой занимаются налоговые консультанты, аудиторы и консалтиноговые агентства.

 

Подоходный налог в России и за рубежом

Даже если у вас единственный источник дохода – официально выплачиваемая зарплата в одном единственном месте работы, даже в этом случае, вам, возможно, есть о чем позаботиться с точки зрения налогового планирования. Это только кажется, что оплата 13% подоходного налога со всей суммы вашей зарплаты неизбежный акт.

Опытный налоговый консультант попытается найти – и, скорее всего, найдёт – способ снизить объем выплачиваемых государству денег, и, соответственно, увеличить ваш реальный доход. Причем на совершенно законном основании. Внимательное чтение Налогового Кодекса (НК) РФ открывает немало возможностей, о которых простые смертные и не подозревают.

Конечно, если вы «чернобылец», или участник испытаний атомной бомбы, или вас коснулась авария на ПО «Маяк» в 1957 году или... (не будем продолжать список из статьи 218 НК РФ), вы, скорее всего, знаете о своих льготах по налогам. В Статье 218 перечислены все так называемые «Стандартные налоговые вычеты«, позволяющие чуть-чуть уменьшить размер налоговой базы, в которой учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В последующих статьях (219-221) приводятся перечни многих других «налоговых вычетов», позволяющих уменьшить свое налоговое бремя на законных основания. Так, например, если вы получаете гранты (безвозмездную помощь) для поддержки в вашем лице науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации от международных или иностранных организаций, включенных в перечень таких организаций, утверждаемый Правительством Российской Федерации, то с этих сумм налог платить не нужно.

Налог платить не нужно также в случае, если вы получаете доходы «от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде».

Не платится также налог с доходов «в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

  • проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
  • установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте»[122].

Там – в Налоговом Кодексе – много чего еще интересного имеется. Советую каждому, у кого есть хоть какие-то доходы, кроме пенсии или стипендии, читать его регулярно, следить за вносимыми изменениями и советоваться с налоговыми консультантами.

 

ПБОЮЛ

Не забывайте, что во многих случаях бывает удобно и выгодно обзавестись ПБОЮЛом – предприятием без образования юридического лица. Это может дать вам возможность снизить налогообложение даже вашей обычной зарплаты: вместо 13% платить только 6%, а «лишние» 7% положить себе в карман. Этой возможностью пользовались и пользуются очень многие. Например, владельцы и менеджеры компании ЮКОС: получая зарплату более миллиона долларов в год, они оформляли ее договором со своим собственным ПБОЮЛ «на оказание управленческих услуг» и платили всего 6% налогов.

ПБОЮЛ это особая форма организации предпринимательской деятельности. Зарегистрировав себя в качестве предпринимателя без образования юридического лица, вы получаете возможность открыть в банке не текущий, а расчетный счет, обзавестись печатью и вести все свои дела так, как если бы у вас была собственная компания. При этом вы должны будете сдавать ежеквартальный и годовой отчет в налоговую инспекцию. Этот отчет гораздо проще, нежели бухгалтерский баланс. Многие обучаются составлять его самостоятельно, но можно прибегнуть и к услугам бухгалтеров или бухгалтерских компаний.

Смысл обзаводиться ПБОЮЛом с точки зрения налогового планирования в следующем. Если вы ведете свой бухучет по так называемой «упрощенной схеме», вы платите единственный налог с оборота равный 6%. Что это может вам дать? Смотрите сами.

Например, вы работаете в какой-то компании, скажем менеджером по продажам. Ваша зарплата составляет, скажем, 45 000 рублей в месяц. На руки вы получаете 45 000 – 13% = 39 150. Кроме этого, ваш работодатель должен будет из доходов компании перечислить государству в виде налогов на фонд оплаты труда, единого социального налога, отчислений в различные фонды еще около 16 000 рублей. И вот в один прекрасный для вас обоих день вы приходите к директору и говорите: «Я тут зарегистрировал ПБОЮЛ и в качестве основного вида деятельности написал «оказание услуг по сбыту». Я предлагаю не платить мне зарплату, а заключить со мной как с ПБОЮЛОМ договор на оказание услуг по сбыту. Если вы будете платить мне по этому договору, как и раньше 45 000 рублей в месяц, я заплачу государству налог в размере 6% и получу на руки не 39150, как раньше, а 42300 руб. Но вам это тоже выгодно: вы не платите за меня все эти налоги в соцстрах, во всякие фонды и прочее».

Умный директор согласится и вы, ничего не меняя, получите прибавку к зарплате. Можно даже и поторговаться: пусть предприятие поделится полученной выгодой. Кроме того, переводя теперь всего по 150 рублей в месяц в Пенсионный фонд вы продолжаете оплачивать свои пенсионные взносы.

Часто встречается и другая ситуация: вы получаете только «черную» зарплату, или очень маленькую «белую», а остальное просто в конверте. Все бы ничего, но, во-первых, вы являетесь нарушителем закона, потому что не платите налога со своего дохода: рано или поздно за это могут и наказать. Во-вторых, вы не можете доказать наличие у вас устойчивого заработка, не можете объяснить происхождение ваших денег, на которые вы купили машину или съездили в Турцию. А такие вопросы тоже рано или поздно могут задать. Да и товары в кредит вы не купите, если по основному месту работы вы получаете только 1500 рублей в месяц.

И в этом случае вы можете эффективно использовать своё ПБОЮЛ: выплачивая с вашей «черной» зарплаты всего 6% вы получаете возможность сделать легальными, открытыми, честными 94% всех ваших доходов!

Две вещи следует помнить, обзаводясь ПБОЮЛом: надо обязательно сдавать отчетность в налоговую, и не надо ввязываться в сомнительные договора – ПБОЮЛ отвечает по своим обязательствам всем вашим имуществом.

 

Налоговый нерезидент – чужой среди своих

Наряду с налоговым планированием, осуществляемым в рамках и с помощью Налогового и Гражданского кодексов РФ, существует так называемое «международное налоговое планирование». В основном, оно касается предпринимательской деятельности и направлено на снижение налоговых выплат предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Однако и для рядовых граждан это направление налогового планирования представляет несомненный интерес.

Здесь имеются следующие, существенно отличающиеся друг от друга ситуации. Если вы российский налоговый резидент[123], то есть живете в России не менее 183 дней в году (при этом не имеет значения – гражданином какого государства вы являетесь, либо вовсе не имеете гражданства, не имеет также значения есть ли у вас статус «постоянного места жительства» или нет), на вас распространяются нормы Налогового Кодекса РФ. А это значит, что подоходный налог составляет 13%, но при этом, возможно, у вас есть основания для налоговых вычетов, льгот и отсрочек. Если же вы значительное время (более 183 суток в году) проводите за пределами России, то есть не являетесь налоговым резидентом России, тогда либо ваши доходы облагаются более высокой, нежели у резидентов ставке (30%) и к ним не применяются налоговые вычеты, либо вы платите налоги по законам другой страны, в которой вы являетесь налоговым резидентом – где-то же вы находитесь остальные 182 дня в году? Если вы ни в одной стране не являетесь резидентом (переезжаете с места на место и не задерживаетесь более, чем на 183 дня), то вы, все равно должны платить налоги, а вот сколько и где – вопрос специфический и требует конкретного анализа конкретной ситуации. Например, в случае, если вы не являетесь резидентом РФ и не получаете никаких доходов на территории России, то и налогоплательщиком, с точки зрения НК РФ вы не являетесь, то есть российских налогов вам платить не надо. Это не значит, что другое государство – на территории которого вы получаете доходы, – не потребует уплатить налог.

Чтобы людям, получающим доходы в разных странах, не пришлось платить налоги дважды, или трижды, между многими странами подписываются Декларации об избежании двойного налогообложения: заплатил налоги в одной стране – представь справку другой и спи в обеих странах спокойно.

Обращаю ваше внимание еще раз: с точки зрения налогообложения, люди делятся не на граждан России и иностранцев, а на резидентов и нерезидентов.

***

История подоходных налогов не так уж и велика. В США, например, подоходный налог был введен только в 1913 году – недавно 90-летие отметили. Налог был введен при президенте Вудро Вильсоне и составлял 1% чистого дохода при доходе до 20 тыс долл., с повышением до 6% на доход свыше 500 тыс. За истекший период объем законодательства о подоходном налоге увеличился с 400 стр. до 50 тыс. стр. Форма отчетности по налогу в 1913 г. состояла из трех страниц и одной страницы инструкций по ее заполнению, а теперь – из двух страниц и 216 страниц инструкций.

Сейчас в Америке подавляющее большинство людей не в состоянии самостоятельно заполнить налоговую декларацию – это делают специалисты за отдельную плату. Правила налогообложения в США сложны и существует не только много видов налогов, но и много разного рода вычетов[124]. Ответить на вопрос – какой подоходный налог в США очень непросто: он у всех разный, да еще кроме федерального налога существуют налоги штатов – тоже различные. Если попытаться хоть как-то сравнить наш простой и общий для всех максимальный (без учета возможных льгот) налог в 13% с подоходным налогом в США, можно сказать следующее.

Бедные и малоимущие с годовым доходом до 2450 долларов на душу в год от налога освобождены совсем. Для всех остальных эти первые 2450 долларов из налогооблагаемой базы исключаются. Примерная шкала налоговых ставок в зависимости от суммарного душевого дохода следующая: до 2 450 – 0% ; до 41 000 – 15% ; до 99 600 – 28% ; до151 000 – 31% ; до 271 000 – 36%; более 271 000 – 40%.

Много это или мало? Вот приближенные данные о доходах работающих граждан в США.

Американский учитель, в среднем, зарабатывает около $30 000 в год, офицер полиции – $45 000, бухгалтер – $55 000, архитектор – $60 000, специалист-компьютерщик от – $70 000 до $100 000, инженер – $75 000, профессор – $85 000, врач – $120 000. Зарплата конгрессмена и сенатора США составляет $145 100 в год. Главы комитетов, лидеры сенатского большинства и меньшинства получают более $160 000. Зарплата спикера Конгресса – $186 300. Вице-президент США получает более $180 000, президент Джордж Буш – $400 тыс. в год. Порог бедности в США составляет около $20 000 в год на семью из трех человек (на эти деньги можно очень скромно жить).

А что в других развитых странах? Подоходный налог во Франции достигает 56%, в Великобритании до 40%, в Германии до 53% при этом во всех странах размер налога зависит от дохода: чем больше доход, тем больше налог. Минимальный налог может быть, как в США и Франции равен нулю, в Германии он не менее 19%, а в Великобритании не ниже 25%.

Во всех странах были есть люди, которые не хотят платить налогов, либо хотят платить поменьше и не нарушать при этом никаких законов. Особенно активны и изобретательны в этом вопросе люди богатые. Именно они и создали знаменитые «оффшорные зоны» – места где не надо платить налогов.

Однако, чтоб воспользоваться преимуществами и возможностями оффшорных зон, надо перестать быть «физическим лицом», а стать «лицом юридическим» – оффшорной компанией. И тогда вы формально владеете не деньгами, а компанией. Компания же владеет вашими деньгами. В этом случае вы не платите налогов, потому что у вас ничего нет, компания не платит, потому, что она оффшорная.

 

Оффшорные зоны

 Чтоб не достались деньги прокурорам,
рассуй их быстро по оффшорам!

Джон Пеппер

Оффшор (от английского off-shore – «вне берега», «вне границ») – один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам.

На сегодняшний день в мире существует более 60 стран, законодательства которых предусматривают налоговые льготы для оффшорных компаний.

Как работает «оффшорная» компания и почему не платит налоги? С точки зрения международного права любая компания является самостоятельным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации. Так, например, Российская компания платит российские налоги, а Багамская компания облагается багамскими налогами. Но есть важное отличие: российская (а также французская, немецкая, итальянская – любая «нормальная», то есть не оффшорная) компания платит налоги вне зависимости от того, кто ей владеет и чем она занимается. А вот для Багамских островов и для других «оффшорных стран», правила другие: если владельцы Багамской компании – иностранные лица, и компания не ведет на Багамах никакой деятельности, то она приобретает статус «оффшорной» и официально освобождается от какого-либо налогообложения. Причем, есть страны, все-таки, облагающие оффшорные компании хоть маленьким, но не нулевым налогом, а есть и такие, где оффшорные компании освобождены от какого-либо налогообложения (в этом случае компания платит правительству страны регистрации только фиксированную пошлину за продление лицензии на деятельность, как правило, не превышающую нескольких сотен долларов в год).

К первой группе относятся многие европейские страны, известные как «налоговые гавани» – Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, Ирландия, Мальта, Кипр и др. Во вторую группу входят, например, многие страны Карибского бассейна Багамские Острова, Британские Вирджинские Острова, Белиз, Теркс и Кайкос, Каймановы Острова и др. Регистрация европейских компаний и их обслуживание несколько дороже, нежели регистрация и обслуживание компаний в странах, относящихся ко второй группе.

Выбор страны, в которой удобно иметь оффшорную компанию определяется целями и характером бизнеса, планируемыми схемами работы компании, необходимостью вести или не вести бухгалтерскую отчетность, расходами на содержание компании и пр.

Владельцами компании могут быть любые юридические или физические лица, не являющиеся резидентами (гражданами) страны регистрации. Купить готовую или заказать компанию со своим названием можно во многих фирмах в России и за рубежом, специализирующихся на этом виде услуг. Стоит это в большинстве случаев от 1500 до 3500 долларов. Вам выдадут устав компании и прочие необходимые документы, а также печать. Всего этого достаточно, чтобы открыть счет в банке и начинать работу.

Тут, правда, есть некоторые особенности. С одной стороны, большинство владельцев оффшорных компаний не хочет официально фигурировать среди владельцев компании. И тогда им выдаются на руки акции на предъявителя. Но с такой компанией, в которой не прописаны имена и паспортные данные владельцев, не каждый банк согласится работать. Поэтому, чтобы открыть счет в солидном и надежном банке придется, в ряде случаев, поступиться желанием сохранить инкогнито[125].

А вот тут-то, если неграмотно действовать и может произойти нарушение российского закона: приобретать акции иностранной компании мы с вами можем только в соответствии с законом «О валютном регулировании...». В ряде случаев этот закон предписывает получить на такие инвестиции – а покупка акции иностранной компании является инвестицией – разрешение ЦБ.

Правда, в последние годы это требование в отношении физических лиц смягчилось, однако осталось множество тонкостей, связанных с разночтениями в переводе и толковании понятий «доля» и «акция», с отношением ЦБ и налоговых служб к тем или иным оффшорным юрисдикциям и пр.

Но не было ни одного момента в развитии законодательства – как в сторону ужесточения, так и в сторону смягчения требований к «иностранным инвестициям», – когда профессиональные налоговые консультанты не находили бы законных способов владеть и управлять оффшорной компанией.

Зачем «простому человеку» может быть нужна оффшорка?

Если учесть, что затраты на содержание оффшорной компании составляют не менее тысячи долларов в год, то для хранения нескольких тысяч долларов ею обзаводиться не стоит. Если вы хотите «спрятать за границей» хотя бы тысяч пятьдесят, тогда оффшорка уже может быть оправдана, да и то на пределе разумного: как мы уже говорили, в зарубежных банках получить более 3% годовых по депозиту маловероятно. Так что, обзаводиться оффшоркой для пассивного хранения денег в зарубежном банке стоит, если у вас достаточно много денег. В этом случае вы также сможете, при желании, обзавестись корпоративной кредитной карточкой. Причем не только для себя, но и для членов вашей семьи. Можете организовать процесс постепенной и регулируемой вами легализации ваших доходов в России, заключив какой-нибудь договор между оффшоркой и вами: при грамотном налоговом планировании вы можете снизить потери на налогообложение даже до нуля, и при этом спокойно тратить свои деньги в России от своего собственного имени.

Если же денег не так уж и много, но вы регулярно получаете вознаграждения от зарубежного источника: гонорары за консультации, например, – вам, возможно, стоит подумать о зачислении этих денег на счет своей оффшорки, заключив договор на консультации не от себя лично, а от оффшорной компании.

Ваша оффшорная компания может владеть домами и квартирами во всех странах мира – включая Россию. Часто офшорные компании используются для владения авторскими правами, торговыми марками, патентами и другой интеллектуальной собственностью. При этом лицензионные выплаты (роялти), идущие из страны основной деятельности компании, пользующейся этой интеллектуальной собственностью, накапливаются в офшорной зоне в безналоговом режиме. В этом случае, однако, надо быть внимательным в учете двойного налогообложения: далеко не все оффшорные зоны имеют договора об избежании двойного налогообложения.

В некоторых странах доходы компании от владения акциями других компаний – дивиденды, прирост стоимости акций – освобождены от налогообложения (например, Люксембург). Это позволяет использовать такие компании в качестве холдингов, что и является традиционной ролью люксембургских компаний в налоговых схемах. Для безналогового накопления страховых выплат используются офшорные страховые компании. Обычно это так называемые кэптивные компании, то есть страхующие риски только своих учредителей. Классическая юрисдикция для их регистрации Бермудские острова.

Для привлечения и инвестирования средств на международных рынках используются офшорные инвестиционные фонды (например, на Британских Виргинских островах). Крупные международные банковские структуры создают дочерние офшорные банки и в результате ведут часть своего бизнеса в безналоговом режиме.

Я более чем кратко рассказал о «хороших» возможностях оффшоров. Теперь несколько слов о «плохих». Дело в том, что правительства всех «нормальных» стран очень не любят оффшоры – ведь оффшоры оттягивают на себя деньги, часть из которых должна была бы пополнить государственный бюджет в виде налогов. Поэтому правительства всех стран дружно совместно борются с оффшорами и готовы всякого, у кого есть деньги в оффшорной компании заподозрить в том, что он наркодилер, торговец оружием и пособник террористов, а деньги, лежащие в его оффшорной компании – «грязные». И для вас может наступить очень неприятный момент, когда ваш банк – респектабельный и надежный западный банк – потребует объяснить происхождение денег, лежащих на его/ваших счетах. Причем это может произойти через много лет безоблачных отношений между вами и банком. Это может быть вызвано очередной кампанией борьбы с «отмыванием грязных денег», а может и не иметь непосредственной причины. На все банки постоянно оказывается давление правительствами, банки тоже должны все время доказывать, что они не обслуживают международных террористов[126].

Все сказанное – не плод воображения, не некая гипотетическая ситуация. В этой ситуации оказывались и оказываются десятки наших сограждан и автору не раз приходилось распутывать подобные истории, стараясь найти выход из положения. Наивная вера в то, что банки за рубежом святее папы римского, банковская тайна соблюдается, а частная собственность священна – печальное заблуждение большинства наших соотечественников.

Многие не смогли воспользоваться своими «кровно заработанными» и «надежно спрятанными» только потому, что спустя несколько лет не смогли представить документы о происхождении этих доходов. Еще большее количество граждан, располагающих значительными суммами за рубежом, не могут участвовать в выгодных программах западных инвестиционных фондов, не могут купить недвижимость, оплатить учебу своих детей и т.д. лишь потому, что у банка «есть сомнения в отношении чистоты ваших денег». И не надо себя успокаивать тем, что «этот всемирно известный жулик, вор и проходимец Имярек Имярековский преспокойно живет в Лондоне и тратит свои миллионы награбленных денег, а вы мне тут сказки рассказываете про грязные деньги и щепетильные банки».

Да, рассказываю. Потому что вы читаете мою книгу, следовательно я – ваш консультант. А что сказал Имярек Имярековскому его консультант, как он научил своего клиента грамотно оформлять все свои доходы – знают только они.

Советов на все случаи жизни я здесь дать не могу – каждый случай индивидуален и лечение всегда тоже индивидуально. Единственное, что я могу и должен сказать: всегда, с самого начала заботьтесь о документальном подтверждении происхождения каждого поступившего в ваш адрес платежа. Храните договора, акты выполненных работ и прочее, что сможет убедить банк в законном происхождении ваших денег.

***

Несколько слов о, так называемых, «российских оффшорах». В России есть несколько административно-территориальных образований, обладающих правом снизить целый ряд местных налогов (Калмыкия, Чукотка, Алтай и др.). Однако, в последнее время наблюдается последовательное лишение «российских оффшорных зон» этих возможностей. По мнению экспертов, экономический эффект такой оффшорной политики весьма сомнителен. Государство, рассчитывавшее на увеличение доходов за счет активизации и стимулирования бизнеса, оставалось практически ни с чем. По оценкам экспертов Министерства финансов, рост поступлений в казну оффшорных зон за счет расширения налоговой базы в среднем в три-пять раз уступает потерям на льготах. Более того – происходит заведомо невыгодная для федеральной казны перекачка средств с места на место. В результате, «налоги, которые должны были стать доходами многих российских регионов, утекли через регистрацию компаний в тройке российских оффшоров. Причем все эти три региона – от Калмыкии до Чукотки – имеют крупные долги по зарплатам и коммунальным услугам». То есть еще плотнее сели на шею государства.

Разговор об оффшорах не закончен – и не может быть закончен не только в пределах одной главы, но и в пределах одной книги. На эту тему написано и пишется немало. Могу посоветовать хорошие брошюры и сайт[127].

 

[122] НК РФ Статья 217, пункт 27 в редакции от 22 мая 2003 г. N 55-ФЗ

[123] Налоговые резиденты - физические лица (независимо от гражданства), фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Ст. 11 НК РФ.

[124] Сначала рассчитывается сумма, с которой взимается налог. Из общей суммы поступлений вычитаются поступления, не являющиеся доходом (например, заем, взятый в банке). Полученная сумма составляет валовый доход «gross income». Из нее вычитаются суммы налоговых исключений «exclusions» – не облагаемые налогом поступления (например, пособия). Далее учитываются вычеты из налогооблагаемой суммы «deductions». К ним относятся, например, расходы, необходимые для получения данного вида дохода, а также пожертвования на благотворительные цели. Наконец, учитываются налоговые льготы «exemptions». Оставшаяся сумма составляет налогооблагаемый доход «taxable income». К нему применяются различные ставки налога для одиноких лиц, для глав семей и для семейной пары, подающей совместный налоговый отчет «tax return». Выплата налога осуществляется несколькими способами: путем вычета из жалованья и ежеквартальных налоговых выплат, а также путем подачи годового налогового отчета в Налоговое управление США: «Internal Revenue Service».

[125] В принципе, счет можно открыть в любом зарубежном или российском банке. Открывать или не открывать клиенту счет решает сам банк – это его право. Российские пользователи оффшорных компаний чаще всего прибегают к услугам Кипрских и Прибалтийских банков. «Чаще» - не значит, что это всегда наилучший выбор.

[126] Много интересного на эту тему можно прочитать в книге Клауса Коттке «Грязные» деньги – что это такое?: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег/ Пер. с нем. – М.: «Дело и сервис», 1998. – 704 с.

[127] Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: Инфра-М, 1998, - 228 с. Антиоффшор. М.: Ирбис-Пресс. часть II, 2002, - 256 с. http://www.antioffshore.ru